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業務論壇:

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銷售舊貨及使用過的資產如何納稅及會計處理?
作者:李志剛   發布時間:2008/10/24 9:44:38

    一、轉讓銷售舊貨及舊機動車及使用過的其他固定資產的納稅規定、會計處理
企業在生產經營過程中,經常要進行固定資產的更新,因此舊的設備或固定資產就需要出售。納稅人出售舊的固定資產(不動產除外)會涉及增值稅問題,目前與此相關的稅收文件有三個:《國家稅務總局關于印發<增值稅問題解答(之一)>的通知》(國稅函發[1995]288號)、《國家稅務總局關于調整部分按簡易辦法征收增值稅的特定貨物銷售行為征收率的通知》(國稅發[1998]12號)以及《財政部國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》(財稅[2002]29號)。
  目前,許多會計人員對企業出售舊固定資產和舊材料適用何種政策不是十分清楚,因此造成企業多繳納稅款,或者是少計稅款,增加了企業負擔和涉稅風險,因此我們有必要將這一系列政策理清楚,下面圍繞上述三個文件進行分析,并且對該類問題在實務中如何處理進行分析。
  (一)相關稅收文件及分析
國稅函發[1995]288號的原文如下:
  十、問:根據(94)財稅字第026號通知的規定,單位和個體經營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車,無論銷售者是否屬于一般納稅人,一律按簡易辦法依照6%的征收率計算增值稅。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產,暫免征收增值稅。在實際征收中“使用過的其他屬于貨物的固定資產”的具體標準應如何掌握?
  答:“使用過的其他屬于貨物的固定資產”應同時具備以下幾個條件:
  1)屬于企業固定資產目錄所列貨物;
  2)企業按固定資產管理,并確已使用過的貨物;
  3)銷售價格不超過其原值的貨物。
  對不同時具備上述條件的,無論會計制度規定如何核算,均應按6%的征收率征收增值稅。
   從文件中我們可以看出,(1)對于納稅人銷售使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車,應按照6%的征收率計算繳納增值稅;(2)銷售同時滿足上述三個條件的固定資產暫免征收增值稅;(3)銷售不同時滿足上述三個條件的固定資產按6%的征收率征收增值稅。下面我們結合這三個結論對陸續出臺的兩個文件進行分析。
1998年,國家稅務總局出臺了(國稅發[1998]12號),原文如下:
  現行增值稅法規規定,對一些特定貨物銷售行為,無論其從事者是一般納稅人還是小規模納稅人,一律按簡易辦法依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條規定計算應納稅額。根據國務院關于調整商業小規模納稅人征收率的決定的精神,自1998年8月1日起,下列特定貨物銷售行為的征收率由6%調減為4%:
  1、寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內);
  2、典當業銷售死當物品;
  3、銷售舊貨(不再劃分銷售者是否為內貿部批準認定的舊貨調劑試點單位);
  4、經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售免稅貨物。
這個文件的出臺,降低了銷售舊貨這種特定銷售行為的征收率,從6%降到4%。2002年財政部國家稅務總局出臺了財稅[2002]29號,對于該問題又進行了規定,原文如下:
    經研究,現將有關舊貨和舊機動車的增值稅政策明確如下:
    1、納稅人銷售舊貨(包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產),無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人,也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位,一律按4%的征收率減半增收增值稅,不得抵扣進項稅額。
    2、納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇,售價超過原值的,按照4%的征收率減半征收增值稅;售價未超過原值的,免征增值稅。舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇,按照4%的征收率減半征收增值稅。
    3、本通知自2002年1月1日起執行。
根據文件規定:
   (1)納稅人(包括一般納稅人和小規模納稅人)銷售游艇、摩托車和應征消費稅的機動車,如果售價超過原值的按4%減半征收增值稅,售價未超過原值的免征增值稅;舊貨經營單位銷售上述的商品,一律按照4%的征收率減半征收增值稅,而不區別售價是否超過了資產的原值。這樣第一個結論有了變化,即區分了舊貨經營單位和一般納稅人或小規模納稅人,又區分了售價是否超過原值,另外征收率還是4%但變成了減半征收。
   (2)無論納稅人銷售使用過的應稅固定資產還是舊貨經營單位銷售舊貨,一律按照4%的征收率減半征收增值稅,并且不得抵扣進項稅額。
   需要說明的是:其實財稅[2002]29號文,在下發時沒有“應稅”兩個字,這樣在執行的過程當中就遇到了國稅函發[1995]288號文中“滿足三個條件的固定資產”是否繼續免稅的問題,但是國家稅務總局對此并沒有再單獨下文進行補充,為了不產生歧義,有的書籍在引用該文件的時候,增加了“應稅”兩字,例如2005年注冊會計師全國統一考試輔導教材《稅法》,第38頁中就引用“應稅固定資產”概念。經分析我們可以知道,“應稅固定資產”是指:不能同時滿足下列三個條件的固定資產;
  (1)屬于企業固定資產目錄所列貨物;
  (2)企業按照固定資產管理,并確已使用過的貨物;
  (3)銷售價格不超過原值的貨物。
    財稅( 1994 )第 26 號《關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》第 10 條沒有明文作廢,所以與財稅( 2002)第29號并行執行,企業銷售自己使用過的不屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇外的固定資產要注意財稅( 1994 )第 26 號中免稅的條件; 即要注意使所銷售的固定資產符合國稅函發( 1995 )第 288 號中規定免稅的固定資產的三個條件。國稅函發[1995]288號文中規定的滿足上述三個條件的固定資產免稅的規定依然有效。
   (二)在實際工作中還需要明確什么是廢(舊)材料,廢舊物資,舊固定資產和舊貨?
    財稅字[1998]6號文中規定:“舊貨是指進入二次流通,具有部分使用價值的舊生產資料和舊生活資料!狈治龆x我們知道,舊貨是企業單位或個人出售給舊貨經營單位,再由舊貨經營單位進行銷售的舊生產資料和生活資料,因此舊貨的定義可以理解為:(1)針對進入二次流通的貨物。(2)針對舊貨經營單位來說的。
    財稅[2001]78文規定:“廢舊物資是指在社會生產和消費過程中產生的各類廢棄物品,包括經過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品!睆亩x我們可以看出,廢舊物資是針對廢舊物資回收經營單位來說的。相關的稅收政策有:廢舊物資回收經營單位銷售廢舊物資,免稅;生產企業增值稅一般納稅人廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資,可按普通發票上注明金額的10%計算抵扣進項稅額。
    廢(舊)材料和舊固定資產,目前稅收文件中沒有明確的定義和區分標準,筆者認為有一個基本的判斷原則,就是如果企業出售之前或者是購進的時候作為材料使用、管理的,則出售的時候作為銷售廢(舊)材料,開具增值稅專用發票,適用17%的稅率;如果作為固定資產管理的,在出售時(保持原實物形態)則適用于上述三個文件,或者適用4%的征收率減半征收,或者免稅;如果出售舊固定資產報廢或毀損產生的殘料,則應視同銷售舊材料適用17%的增值稅率。
經過上述分析,我們在實務中遇到銷售廢(舊)材料和舊固定資產的業務可以按以下步驟考慮:
   1、區分是銷售廢(舊)材料還是銷售舊固定資產,如果是廢(舊)材料則適用17%的稅率;如果是銷售舊固定資產,則適用上述三個文件;
   2、區分舊固定資產是否為應稅固定資產,如果是則適用財稅[2002]29號文,如果不是則免稅;
   3、如果是銷售游艇、摩托車和應征消費稅的機動車,售價超過原值則4%減半征收,售價未超過原值則免稅。
    (三)根據上述文件及其他有關規定,相關的納稅問題總結歸納如下:
    1)個人銷售自己使用過的舊貨,除屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇外,不征增值稅;個人銷售自己使用過屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇,如果售價超過原值,按照4%的征收率減半征收增值稅;售價未超過原值免征增值稅。
    2) 舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇,無論售價是否超過原值,均按照 4%的征收率減半征收增值稅;不得抵扣進項稅額;
    3)除去舊機動車經營單位和個人的所有其他納稅人銷售自己使用過屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇,如果售價超過原值,按照4%的征收率減半征收增值稅;售價未超過原值免征增值稅(與個人政策相同)。
    4)舊貨經營單位銷售除自己使用過的除應征消費稅的機動車、摩托車、游艇外的舊貨,按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進項稅額。
    5)其他納稅人銷售除自己使用過的除應征消費稅的機動車、摩托車、游艇外的固定資產(包括機器設備、電子設備、電氣設備、辦公設備等),只要不符合國稅函發( 1995 )第 288 號中規定的三個條件,就要按照 4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進項稅額,并且不得開具增值稅專用發票。
    6)應納增值稅計算公式:銷售價 /(1+4%)*4%*50%。
    7)納稅人銷售除固定資產以外的其他貨物,包括原材料等貨物,按照 17%(一般納稅人)或6%(小規模納稅人)或4%(商業類型的小規模納稅人)的稅率繳納增值稅。
    8)如果納稅人購進或以其他方式取得的固定資產,包括債務重組、非貨幣性交易等方式取得的固定資產未使用直接銷售,則按照銷售一般貨物稅率繳納增值稅。
   (四)銷售屬于貨物的固定資產的會計處理
  會計上的固定資產,通常情況下都是指已使用過的固定資產,其一般特點是同時以原價(固定資產)和折舊(累計折舊)進行核算,所以固定資產出售時,均應同時注銷其原價和相應折舊。企業出售屬于貨物的固定資產的會計處理具體步驟如下:
  1、轉入清理帳戶:按出售的固定資產已提折舊,借記“累計折舊”科目;按其原價減去已提折舊后余額(凈值),借記“固定資產清理”科目;按其原價,貸記“固定資產”科目。
  2、登記銷售收入:借記“銀行存款”、“應收帳款”、“應收票據”等科目,貸記“固定資產清理”科目。
  3、支付清理及銷售費用:借記“固定資產清理”科目,貸記“銀行存款”、“現金”等科目。
  4、計算應交增值稅及附加:借記“固定資產清理”科目,貸記“應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)”、“應交稅金――應交城市建設維護稅”、“其他應交稅款――應交教育費附加”科目(如果企業為小規模納稅人或按簡易辦法計稅的一般納稅人,分錄貸方科目中的“(銷項稅額)”應予刪除,下同)。
  應交增值稅大計算公式如下:
  應交增值稅=含稅銷售收入÷(1+6%)×6%
  如果銷售自己使用過的固定資產屬免稅項目,則不進行這一步的會計處理。
  5、銷售清理完畢結清清理帳戶:如果銷售固定資產的清理結果為凈收益,應按清理帳戶的余額,借記“固定資產清理”科目,貸記“營業外收入――處理固定資產凈收益”科目;如果銷售固定資產的清理結果為凈損失,則按清理帳戶的余額,借記“營業外支出――處理固定資產凈損失”科目,貸記“固定資產清理”科目。
 。ㄎ澹╀N售自己使用過包裝物、低值易耗品的會計處理
  1、計算銷售收入:按已收或應收貨款的價款的價稅合計,借記“銀行存款”、“應收帳款”、“應收票據”等科目;按應計銷售收入,貸記“其他業務收入”科目,按應計增值稅,貸記“應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)”科目。
  2、結轉銷售成本:(1)如果企業對在用包裝物、低值易耗品采用分期攤銷法,且攤余價值仍在本科目核算的,應按出售的包裝物、低值易耗品的攤余價值,借記“其他業務支出”科目,貸記“包裝物――在用包裝物”、“低值易耗品――在用低值易耗品”科目;(2)如果企業對在用的包裝物、低值易耗品采用分期攤銷法,但攤余價值在“待攤費用”等科目掛帳的,則按其攤余價值,借記“其他業務支出”科目,貸記“待攤費用”、“遞延資產”、“長期待攤費用”等科目;(3)如果企業對在用的包裝物、低值易耗品采用五五攤銷法,則按其攤余價值,借記“其他業務支出”科目,按其已提攤銷額,借記“包裝物――包裝物攤銷”、“低值易耗品――低值耗品攤銷”科目,按包裝物、低值易耗品的帳面原價,貸記“包裝物――在用包裝物”,“低值易耗品――在用低值易耗品”科目;(4)如已用過的包裝物、低值易耗品又作價入庫的,出售時應與出售未使用過的包裝物一樣結轉銷售成本,分錄介紹從略;(5)如果企業對領用的包裝物、低值易耗品采用一次攤銷進入成本的核算方法,則不進行本步的會計處理,但應將登記在備查簿中的在用包裝物、在用低值易耗品的數量及價值作相應沖銷。
  3、支付銷售費用及計算應交稅費等:借記“其他業務支出”科目,貸記“現金”、“應交稅金――應交城市維護建設稅”、“其他應交款――應交教育費附加”等科目。
  4、期末,分別將“其他業務收入”、“其他業務支出”科目余額轉入“本年利潤”科目,分錄介紹從略。
 。╀N售自己使用過的其他物品的會計處理
  銷售自己使用過的其他物品,這里主要指以上所述銷售固定資產、包裝物、低值易耗品報廢清理的殘料或固定資產等更新改造及大修理拆換下的零部件。這些物品銷售的會計處理,應按其出售前所在的會計科目采用不同的核算方法:
  1、出售前殘料或拆換下的零部件已作材料估價入庫的:(1)計算銷售收入:借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業務收入”、“應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)”科目;(2)結轉銷售成本:借記“其他業務支出”科目,貸記“原材料”等科目;(3)支付及計算相關稅費和期末將其他也務收支轉入本年利潤,同出售已用包裝物及低值易耗品。
  2、出售前殘料未估價入庫而與固定資產、包裝物及低值易耗品一并清理的,出售殘料的會計處理也應與固定資產、包裝物及低值耗品清理合并進行,而殘料出售收入應視同固定資產、包裝物及低值易耗品的銷售收入入帳,其具體會計分錄見以上(一)、(二)部分。
  3、出售的為固定資產更新改造或大修理拆換下的零部件且固定資產更新改造或大修理尚未完工交付使用的:(1)計算銷售收入:借記“銀行存款”、“現金”等科目,貸記“更改工程支出”、“大修理工程支出”(或“在建工程”,下同)、“應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)”等科目;(2)支付銷售費用和計算城建稅等:借記“更改工程支出”、“大修理工程支出”等科目,貸記“現金”、“應交稅金――應交城市維護建設稅”、“其他應交款――應交教育費附加”等科目。
   
    二、轉讓使用過的不動產(房屋、土地使用權無形資產)涉及的相關稅費及會計處理
    (一)營業稅
    根據財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知 財稅[2003]16號規定,納稅人銷售已使用過的固定資產中的不動產部分,應按“銷售不動產”稅目依5%稅率征收營業稅。從2003年1月1日起,單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權,以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。企業銷售其受贈、劃撥等非購置的不動產的全部收入為營業額征收營業稅。單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的,以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。單位和個人轉讓在建項目時,不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續,其實質是發生了轉讓不動產所有權或土地使用權的行為。對于轉讓在建項目行為應按以下辦法征收營業稅:
    1、轉讓已完成土地前期開發或正在進行土地前期開發,但尚未進入施工階段的在建項目,按“轉讓無形資產”稅目中“轉讓土地使用權”項目征收營業稅。
    2、轉讓已進入建筑物施工階段的在建項目,按“銷售不動產”稅目征收營業稅。在建項目是指立項建設但尚未完工的房地產項目或其它建設項目。
    (二)企業轉讓無形資產時的賬務處理
  企業轉讓無形資產,有兩種情形:一是轉讓所有權;一是轉讓使用權。情形不同,賬務處理方法也有不同。
  1)無形資產所有權的轉讓。
  以實際取得轉讓價款記入相關收入賬戶:
  借:銀行存款
   貸:其他業務收入
  結轉已轉讓無形資產的賬面余額:
  借:其他業務支出
   貸:無形資產——××
  將應交營業稅金記為轉讓成本支出:
  借:其他業務支出
   貸:應交稅金——應交營業稅
  2)無形資產使用權的轉讓。
  無形資產轉讓時,以實際轉讓價款記入相關收入賬戶:
  借:銀行存款
   貸:其他業務收入
  結轉已轉讓無形資產的賬面成本:
  借:其他業務支出
   貸:銀行存款等
    企業出售無形資產,按實際取得的轉讓收入,
    借:銀行存款 (實際取得的轉讓收入)
        無形資產減值準備 (已計提的減值準備)
        營業外支出——出售無形資產損失
      貸:無形資產 (無形資產的賬面余額)
          銀行存款 (支付的相關費用)
          應交稅金 (應支付的相關稅金)
          營業外收入——出售無形資產收益
    (三)轉讓企業使用過的房屋建筑物的會計處理
    按銷售額計算的營業稅記入固定資產清理科目,借記“固定資產清理”科目,貸記“應交稅金——應交營業稅”科目。交納營業稅時,借記“ 應交稅金——應交營業稅”科目,貸記“銀行存款”科目。其他會計處理同轉讓固定資產的處理。
  
 注:上述業務未單獨考慮合同及證件的印花稅以及附加稅費問題。 先锋影音AV资源,国产一级高清在线观看,好吊日中文字幕,中文字幕乱老妇女
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新聞來源:龍祥   瀏覽次數:5721
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