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業務論壇:

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黑龍江省地方稅務局關于納稅咨詢熱點問題的報告
作者:   發布時間:2009/5/5 20:37:08

納稅服務司:
    現將我省納稅人通過12366納稅服務熱線、辦稅服務大廳咨詢崗位、電話咨詢等途徑咨詢的問題報告如下:


一、請問在地稅局代開交通運輸業發票需要哪些證件、稅率是多少?
答:代開發票的納稅人為單位或個人的,需提供營業執照或運輸合同及身份證復印件,按照國家稅務總局統一規定的5.8%綜合征收率代開貨物運輸發票

二、我有一套閑置住房想交易,請問2009年對二手房交易相關稅費有何優惠政策?
答:根據財稅〔2008〕174號文件規定,自2009年1月1日至2009年12月31日,個人將購買不足兩年的非普通住房對外銷售的,全額征收營業稅,個人將購買超過2年(含2年)的非普通住房,或者不足兩年的普通住房對外銷售的,按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅,個人將購買超過2年(含2年)的普通住房對外銷售,不征收營業稅。
根據財稅〔2008〕137號文件規定,自2008年11月1日起,對個人首次購買90平方米及以下的普通住房,契稅稅率暫統一下調到1%;個人銷售或購買住房暫免征收印花稅,個人銷售住房暫免征收土地增值稅。

三、實行定期定額征收方式的個體工商戶怎樣辦理停業?
答:應當在停業前辦理停業登記,停業期限不能超過1年。納稅人申請辦理停業時,應填寫停業申請登記表,說明有關情況,并結清稅款、滯納金、罰款。稅務機關收存其稅務登記證件及副本、發票領購簿、未使用完的發票和其他稅務證件。

四、個人出租房屋代開發票需要什么材料?
答:到主管稅務分局辦稅服務廳代開,代開時必需持以下有效證件:
(1)個人身份證原件及復印件;
(2)租賃合同或協議(貼花后)原件及復印件;
(3)稅務機關要求提供的其他資料。

五、請問全年一次性獎金如何繳納個人所得稅?
答:用全年一次性獎金,除以12個月,以確定適用稅率和速算扣除數(如果發放全年一次性獎金當月,工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除額,應將一次性獎金減去“當月工資、薪金與費用扣除額的差額”后的余額除以12找稅率和速算扣除數),再用全年一次性獎金乘以稅率,再減去速算扣除數,即為應納稅額。

六、我是外商投資企業,以前沒有征收過房產稅,聽說從今年開始征收,想問問今年是否需要繳納房產稅?
答:根據2008年國務院第546號令,1951年8月8日政務院公布的《城市房地產稅暫行條例》自2009年1月1日起廢止。自2009年1月1日起,外商投資企業、外國企業和組織以及外籍個人,依照《中華人民共和國房產稅暫行條例》繳納房產稅。

七、我個人年所得超過12萬元,但平常取得收入時已經足額繳納了稅款,年終還需要申報嗎?
答:按照個人所得稅法實施條例和《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》的規定,如果個人在一個納稅年度內取得所得超過12萬元,無論其平常取得各項所得時是否已足額繳納了個人所得稅,或者是否已向稅務機關進行了自行納稅申報,年度終了后,均應當按《辦法》的有關規定向主管稅務機關辦理納稅申報。

八、請問個人舉辦各類學習班取得的收入,應如何計算繳納個人所得稅?
答:個人舉辦學習班、培訓班而取得的收入在繳納個人所得稅時應區別以下兩種情況,計算繳納個人所得稅:
  (1)個人經政府有關部門批準并取得執照舉辦學習班、培訓班的,其取得的辦班收入按個體工商戶的生產、經營所得計算繳納個人所得稅。
  (2)個人無需經政府有關部門批準并取得執照舉辦學習班、培訓班的,其取得的辦班收入按勞務報酬所得計算繳納個人所得稅。其中,辦班者每次收入按以下方法確定:一次收取學費的,以一期取得的收入為一次;分次收取學費的,以每月取得的收入為一次。個人舉辦各類學習班取得收入,扣除營業稅、城市維護建設稅和教育費附加以后的余額,繳納個人所得稅。

九、請問哪些人需要進行個人所得稅的自行納稅申報?
答:1、年所得12萬元以上的;
2、從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;
3、從中國境外取得所得的;
4、取得應稅所得,沒有扣繳義務人的;
5、國務院規定的其他情形。

十、請問什么情形下可以申請減征個人所得稅?
答:稅法規定,有下列情形之一的,經批準可以減征個人所得稅:
1、孤老人員和烈屬的所得;
2、因嚴重自然災害(包括風、水、火、震等)造成重大損失的;
3、其他經國務院財政部門批準減征的。

十一、離退休人員取得單位發放離退休工資以外的獎金補貼是否征收個人所得稅?
答:根據《國家稅務總局關于離退休人員取得單位發放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復》(國稅函[2008]723號的規定,離退休人員除按規定領取離退休工資或養老金外,另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物,不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規定,離退人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物,應在減除費用扣除標準后,按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

十二、企業轉讓產權行為是否征收營業稅?
答:轉讓企業產權是整體轉讓無形資產、債權、債務及勞動力的行為,該行為不屬于營業稅征收范圍,不應征收營業稅。

十三、房地產開發公司,銷售地下車位使用權,與業主簽訂合同約定使用年限為20年,使用費一次性收取。是否應當繳納土地增值稅?繳納營業稅的稅率為多少?
答:根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細則有關規定,土地增值稅是對出售或者其他方式有償轉讓土地使用權、地上的建筑物及其附著物的行為所征收的稅。出售或轉讓應當以辦理相應產權為標志,產權未發生轉移就不構成出售或轉讓,實際上只發生出租地下車位的行為,因此不繳納土地增值稅。應按照“服務業—租賃業”以5%的稅率繳納營業稅。

十四、轉讓林地使用權行為是否征收營業稅?
答:單位或個人將其擁有的人工用材林使用權轉讓給其他單位或個人并取得貨幣、貨物或其他經濟利益的行為,應按“轉讓無形資產”稅目征收營業稅;讓給農業生產者用于農業生產的,免征營業稅。

十五、代開建安業發票需要準備什么資料?       
答:代開建安發票需要攜帶建安合同、工程決算書原件及復印件以及其他相關證明材料。

十六、有些企業每月只為職工發放工資的80%,剩余20%由企業在年底對其全年工作完成情況實行績效考核,按其考核成績給予發放,個人所得稅怎樣計算?
答:因企業對其實行績效考核,按其考核成績決定發放剩余20%與否,故此部分收入具有獎金性質,按照個人所得稅有關規定,應將其單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。

十七、企業動遷民宅建造廠房,所支付的動遷補償費,如何繳納稅款?2008年后有什么變化?
答:國家征用土地(財政支付補償費)及棚戶改造,被遷單位和個人取得的動遷補償費不征收營業稅,否則應征收營業稅。2008年起除棚戶改造外,房地產企業動遷民宅建造廠房,被遷居民取得的動遷補償費,按國家和省關于個人轉讓住房的規定確定征免稅。

十八、單位組織職工旅游發生的費用可否在已提取的應付福利費里列支?
答:應付福利費的使用范圍不含旅游費用,不可以在已提取的應付福利費里列支。

十九、國家機關自用車輛是否要繳納車船使用稅?
答:根據車船稅條例的規定,車輛、船舶的所有人或者受理人為車船稅的納稅人取消了原車船使用稅的一些減免規定,因此,從2007年起國家機關、事業單位、人民團體擁有的車船開始繳納車船稅。

二十、行政事業單位的殘疾職工,工資薪金所得已扣繳個人所得稅,是否可以享受減免政策?如能減免需要什么手續?
答:按照個人所得稅法及其實施細則的規定可以享受減征政策,對應繳納的工資薪金個人所得稅經縣(市)稅務局批準可給予三年以內減征個人所得稅照顧?蓴y帶單位介紹信及本人殘疾證到主管地稅機關開具減免證明方可享受減免個人所得稅優惠。

二十一、新企業所得稅法規定小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅,請問什么是小型微利企業,小型微利企業是否需要經過稅務機關的認定?
答:根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十二條的規定,可以享受企業所得稅稅收優惠的小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業,并符合下列條件的企業:
(一)工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人不超過100人,資產總額不超過3000萬元;
(二)其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。
同時,根據《國家稅務總局關于小型微利企業所得稅預繳問題的通知》(國稅函[2008]251號)的規定,上面提到的 “從業人數”按企業全年平均從業人數計算,即企業上年平均從業人員人數=∑(各月從業人員人數)/12;“資產總額”按企業年初和年末的資產總額平均計算。
企業在當年首次預繳企業所得稅時,須向主管稅務機關提供企業上年度符合小型微利企業條件的相關證明材料。主管稅務機關對企業提供的相關證明材料核實后,認定企業上年度不符合小型微利企業條件的,該企業當年不得按20%的稅率填報納稅申報表。
納稅年度終了后,主管稅務機關要根據企業當年有關指標,核實企業當年是否符合小型微利企業條件。企業當年有關指標不符合小型微利企業條件,但在預繳時已按規定計算減免所得稅額的,在年度匯算清繳時要補繳已減免的所得稅額。

二十二、高新技術企業的認定標準有哪些?
答:根據企業所得稅法第28條的規定,國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%征收企業所得稅.同時根據《高新技術企業認定管理辦法》的規定,高新技術企業是指擁有核心自主知識產權,并同時符合下列條件的企業:
(一)產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍;
(二)高新技術產品(服務)收入占企業當年總收入的60%以上;
(三)高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例不低于規定比例。具體:銷售收入小于5000萬元的企業,比例不低于6%;銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業,比例不低于4%;銷售收入在20000萬元以上的企業,比例不低于3%;
(四)具有大學?埔陨蠈W歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上,其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上。

二十三、根據新的企業所得稅法規定,企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。是否指企業發生的業務招待費不能全額在稅前扣除?如不能全額在稅前扣除,是否在預繳申報時就要進行納稅調整?
答:根據新的所得稅法實施條例規定,企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,應按照發生額的60%扣除,不能全額在稅前扣除,且最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。企業在季度預繳申報時暫按《關于印發<中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表>等報表的通知》(國稅函〔2008〕44號)填報說明的有關規定進行填報,待年終匯算清繳時再予以納稅調整。

二十四、企業或個人向汶川地震災區的捐款,在計算企業所得稅和個人所得稅時如何扣除?
答:企業所得稅:根據《財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]104號)文件規定,自2008年5月12日起,對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈,允許在當年企業所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。以上政策措施,執行至2008年12月31日。
企業匯總個人捐贈款上交時,應要求接受捐贈的機構出具明細捐贈證明或捐贈票據后附捐贈明細。
個人所得稅:根據《財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]104號)規定,自2008年5月12日起,對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈,允許在當年企業所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除,該政策執行到2008年12月31日。
個人通過扣繳單位統一向災區的捐贈,由扣繳單位憑政府機關或非營利組織開具的匯總捐贈憑據和扣繳單位記載的個人捐贈明細表,由扣繳單位在代扣代繳稅款時,依法據實扣除。

二十五、年所得12萬以上自行申報的口徑是如何規定的?
答:根據《國家稅務總局關于印發〈個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2006〕162號,以下簡稱《辦法》)第六條、第七條、第八條規定以及《國家稅務總局關于明確年所得12萬元以上自行納稅申報口徑的通知》(國稅函〔2006〕1200號)規定,進一步明確年所得12萬元以上的所得計算口徑如下:
(一)工資、薪金所得,按照未減除費用及附加減除費用的收入額計算。
(二)個體工商戶的生產、經營所得,按照應納稅所得額計算。實行查賬征收的,按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額計算;實行定期定額征收的,按照納稅人自行申報的年度應納稅所得額計算,或者按照其自行申報的年度應納稅經營額乘以應稅所得率計算。對個體工商戶、個人獨資企業投資者,按照征收率核定個人所得稅的,將征收率換算為應稅所得率,據此計算應納稅所得額。
合伙企業投資者按照上述方法確定應納稅所得額后,合伙人應根據合伙協議規定的分配比例確定其應納稅所得額,合伙協議未規定分配比例的,按合伙人數平均分配確定其應納稅所得額。對于同時參與兩個以上企業投資的,合伙人應將其投資所有企業的應納稅所得額相加后的總額作為年所得。
(三)對企事業單位的承包經營、承租經營所得,按照每一納稅年度的收入總額計算,即按照承包經營、承租經營者實際取得的經營利潤,加上從承包、承租的企事業單位中取得的工資、薪金性質的所得計算。
(四)勞務報酬所得,稿酬所得,特許權使用費所得,按照未減除費用(每次800元或者每次收入的20%)的收入額計算。勞務報酬所得、特許權使用費所得,不得減除納稅人在提供勞務或讓渡特許權使用權過程中繳納的有關稅費。
(五)財產租賃所得,按照未減除費用(每次800元或者每次收入的20%)和修繕費用的收入額計算。財產租賃所得,不得減除納稅人在出租財產過程中繳納的有關稅費;對于納稅人一次取得跨年度財產租賃所得的,全部視為實際取得所得年度的所得。
(六)財產轉讓所得,按照應納稅所得額計算,即按照以轉讓財產的收入額減除財產原值和轉讓財產過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額計算。個人轉讓房屋所得,采取核定征收個人所得稅的,按照實際征收率(1%、2%、3%)分別換算為應稅所得率(5%、10%、15%),據此計算年所得。
(七)利息、股息、紅利所得,偶然所得和其他所得,按照收入額全額計算。個人儲蓄存款利息所得、企業債券利息所得,全部視為納稅人實際取得所得年度的所得。

二十六、某納稅人(自然人)年收入超過12萬,戶口所在地在A地,工作所在地在B地。該納稅人應該在哪里納稅申報?
答:依據《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》(國稅發[2006]162號)第十條規定:年所得12萬元以上的納稅人,納稅申報地點分別為:
(一)在中國境內有任職、受雇單位的,向任職、受雇單位所在地主管稅務機關申報。
(二)在中國境內有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的,選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。
(三)在中國境內無任職、受雇單位,年所得項目中有個體工商戶的生產、經營所得或者對企事業單位的承包經營、承租經營所得(以下統稱生產、經營所得)的,向其中一處實際經營所在地主管稅務機關申報。
(四)在中國境內無任職、受雇單位,年所得項目中無生產、經營所得的,向戶籍所在地主管稅務機關申報。在中國境內有戶籍,但戶籍所在地與中國境內經常居住地不一致的,選擇并固定向其中一地主管稅務機關申報。在中國境內沒有戶籍的,向中國境內經常居住地主管稅務機關申報。
據此,年所得12萬元以上的納稅義務人,納稅申報地點,在中國境內有任職、受雇單位的,向任職、受雇單位所在地B地主管稅務機關辦理納稅申報。

二十七、年終獎金如何繳納個人所得稅?
答:根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發[2005]9號)文件的規定,納稅人取得全年一次性獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅,并按以下計稅辦法,由扣繳義務人發放時代扣代繳:
(一)先將雇員當月內取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數確定適用稅率和速算扣除數。
如果在發放年終一次性獎金的當月,雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額,應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。
(二)將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金,按本條第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅,計算公式如下:
1.如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規定的費用扣除額的,適用公式為:
應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數
2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的,適用公式為:
應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數
(三)在一個納稅年度內,對每一個納稅人,該計稅辦法只允許采用一次。

二十八、2009年1月1日以后新辦的企業,企業所得稅屬于國稅管理還是地稅管理?
答:按照《國家稅務總局關于調整新增企業所得稅征管范圍問題的通知》(國稅發〔2008〕120號)文件規定,2009年1月1日后新增的企業所得稅納稅人中,應繳納增值稅的企業,其企業所得稅由國家稅務局管理;應繳納營業稅的企業,其企業所得稅由地方稅務局管理。
同時,2009年起下列新增企業的所得稅征管范圍實行以下規定:
(一)企業所得稅全額為中央收入的企業和在國家稅務局繳納營業稅的企業,其企業所得稅由國家稅務局管理。
(二)銀行(信用社)、保險公司的企業所得稅由國家稅務局管理,除上述規定外的其他各類金融企業的企業所得稅由地方稅務局管理。
(三)外商投資企業和外國企業常駐代表機構的企業所得稅仍由國家稅務局管理。

二十九、個人出售居住用房如何納稅?
(一)根據《財政部 國家稅務總局關于個人住房轉讓營業稅政策的通知》(財稅〔2008〕174號)的規定,自2009年1月1日至12月31日,個人將購買不足2年的非普通住房對外銷售的,全額征收營業稅;個人將購買超過2年(含2年)的非普通住房或者不足2年的普通住房對外銷售的,按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅;個人將購買超過2年(含2年)的普通住房對外銷售的,免征營業稅。
(二)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例規定,個人轉讓住房,以其轉讓收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額,按照“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。
根據《國家稅務總局關于個人住房轉讓所得征收個人所得稅有關問題的通知》(國稅發〔2006〕108號)的規定,對轉讓住房收入計算個人所得稅應納稅所得額時,納稅人可憑原購房合同、發票等有效憑證,經稅務機關審核后,允許從其轉讓收入中減除房屋原值、轉讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用。納稅人未提供完整、準確的房屋原值憑證,不能正確計算房屋原值和應納稅額的,稅務機關對其實行核定征稅。對納稅人轉讓普通住房及自建住房、經濟適用房、已購公有住房和城鎮拆遷安置住房的,以轉讓收入的1%核定應納個人所得稅額;對納稅人轉讓非普通住房的,以轉讓收入的2%核定應納個人所得稅額。
對出售自有住房并擬在現住房出售1年內按市場價重新購房的納稅人,其出售現住房所繳納的個人所得稅,先以納稅保證金形式繳納,再視其重新購房的金額與原住房銷售額的關系,全部或部分退還納稅保證金;對個人轉讓自用5年以上,并且是家庭唯一生活用房取得的所得,免征個人所得稅。
(三)根據《財政部、國家稅務總局關于調整房地產交易環節稅收政策的通知》(財稅〔2008〕137號)的規定,自2008年11月1日起,對個人銷售住房暫免征收印花稅和土地增值稅。

三十、房屋出租需要繳納哪些稅?
答:房屋出租繳納稅款分以下四種情況。
(一)個人出租非住房(商鋪、寫字間等)應繳納以下稅款:
1、房產稅:以租金收入12%計算繳納。(根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》第四條的規定)
2、營業稅:以租金收入的5%計算繳納。(根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》稅目稅率表)
3、城市維護建設稅及教育費附加:以實際繳納的營業稅稅額乘以城建稅率(按納稅人所在地不同適用7%、5%、1%三檔稅率)和教育費附加率3%計算繳納。
4、個人所得稅:按財產財租賃所得,每次收入不超過四千元的,減除費用八百元;四千元以上的,減除百分之二十的費用,其余額為應納稅所得額,稅率是20%。(根據《中華人民共和國個人所得稅法》第三條和第六條及《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條和第二十一條的規定)
5、印花稅:按財產租賃合同按租賃金額千分之一貼花。稅額不足1元,按1元貼花。(根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》及印花稅稅目稅率表)
(二)個人出租住房應繳納以下稅款:根據財稅〔2008〕24號文件(對房產稅、營業稅、個人所得稅、城鎮土地使用稅、印花稅分別做以下優惠):
1、房產稅:以租金收入4%計算繳納。
2、營業稅:3%稅率的基礎上減半計算繳納。
3、城市維護建設稅及教育費附加:以實際繳納的營業稅稅額乘以城建稅率(按納稅人所在地不同適用7%、5%、1%三檔稅率)和教育費附加率3%計算繳納。
4、個人所得稅:對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。財產租賃所得,每次收入不超過四千元的,減除費用八百元;四千元以上的,減除百分之二十的費用,其余額為應納稅所得額。
5、免征城鎮土地使用稅。
6、免征印花稅。
(三)企業納稅人出租房產承租方用于經營應繳納以下稅款:
1、房產稅:以租金收入12%計算繳納。
2、營業稅:以租金收入的5%計算繳納。
3、城市維護建設稅及教育費附加:以實際繳納的營業稅稅額乘以城建稅率(按納稅人所在地不同適用7%、5%、1%三檔稅率)和教育費附加率3%計算繳納。
4、企業所得稅:年終匯算清繳。
5、印花稅:按財產租賃合同按租賃金額千分之一貼花。稅額不足1元,按1元貼花。
(四)企業納稅人按市場價格向個人出租用于居住的住房應繳納以下稅款:
1、房產稅:以租金收入4%計算繳納。(根據財稅〔2008〕24號文件的規定)
2、營業稅:以租金收入的5%計算繳納。
3、城市維護建設稅及教育費附加:以實際繳納的營業稅稅額乘以城建稅率(按納稅人所在地不同適用7%、5%、1%三檔稅率)和教育費附加率3%計算繳納。
4、企業所得稅:年終匯算清繳。
5、印花稅:按財產租賃合同按租賃金額千分之一貼花。稅額不足1元,按1元貼花。

                                黑龍江省地方稅務局

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