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業務論壇:

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同為研發費用,扣除范圍有別!
作者:   發布時間:2009/5/20 9:45:53
    目前,在稅務師事務所開展的業務類型中,涉及對企業研發費用進行審計的業務主要有兩類,一類是對企業進行年度所得稅匯算清繳時涉及的研發費用稅前加計扣除,一類是對申辦高新技術企業認定的企業進行研發費用的專項審計。另外,企業在進行財務核算時,也會遇到研發費用的賬務處理。這三類研發費用雖然名稱相同,但包含的內容有很大區別,扣除范圍有大有小。不管是事務所還是企業,在實際處理中需要有所區別。
  人工費用范圍有大有小
  企業在進行財務核算時對研發費用的賬務處理主要依據《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》(財企〔2007〕194號)。根據該文件的規定,“企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用”可列入“研發費用”科目。
  稅務師事務所為企業申辦高新技術企業認定進行研發費用專項審計時,主要依據《科技部、財政部、國家稅務總局關于印發〈高新技術企業認定管理工作指引〉的通知》(國科發火〔2008〕362號)。根據規定,研發費用中的人工費用主要指“從事研究開發活動人員(也稱研發人員)全年工資薪金,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出”。
  稅務師事務所為企業進行所所得稅匯算清繳時,涉及研發費用的賬務處理主要依據《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發〔2008〕116號)。根據規定,研發費用中的人工費用指“在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼”。
  比較上述文件規定可以看出,高新審計的研發費用更接近企業財務核算中研發費用的內容,而企業所得稅匯算對研發費用加計扣除的規定范圍比前者小。
  直接投入費用內容有多有少
  三類研發費用都包括直接投入費用一項。在對直接投入費用的政策規定中,財務核算與所得稅加計扣除審計內容基本一致,而高新審計的范圍要比前者大。
  財務核算中研發費用涉及的直接投入費用主要包括直接消耗的材料、燃料、動力費用;所得稅匯算清繳中研發費用涉及的直接投入費用包括從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。這二者的內容基本相同。而高新審計中研發費用涉及的直接投入費用范圍要比前兩者的范圍大得多,主要包括企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。比如,有水和燃料(包括煤氣和電)使用費,用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費,用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費等。
  其他直接費用規定有詳有略
  在三類研發費用中,涉及其他直接費用的規定也有詳有略。財務核算和所得稅匯算清繳對研發費用的規定很詳細,而高新專項審計對此規定有比例限定。
  在財務核算中,研發費用涉及的其他直接費用主要包括,與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。
  而在所得稅匯算清繳中,可以加計扣除的研究開發費用并不包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等費用。企業在計算應納稅所得額時,對于這些財務會計規定與稅收法律、行政法規的規定不一致的,應當依照稅收法律、法規的規定進行調整。
  《高新技術企業認定管理工作指引》在對研發費用的規定中,明確對其他直接費用的扣除金額不得高于研發總費用的10%。稅務師事務所在專項審計時,要注意這一比例的限制。
  折舊費、長攤費是否扣除有差異
  三類研發費用都涉及折舊費用和長期待攤費用,但對這兩種費用是否列入研發費用進行扣除的規定有區別。
  在財務核算中,研發費用的扣除范圍不僅包括機器設備的折舊費,還包括房屋的折舊費;所得稅匯算清繳涉及研發費用的加計扣除時則只包含機器設備的折舊費;高新審計中關于折舊費的規定與財務核算中的相關規定基本相同,但還增加了長期待攤費用的攤銷費。
  通過以上幾方面的差異對比,筆者認為中介機構在執業過程中要嚴格劃分研發費用的扣除范圍。一方面降低自身的執業風險,出具真實合法的審計報告;另一方面也使被審計單位能夠有效享受到稅收優惠政策,降低所得稅支出。同時,也利于國家各級稅務管理部門對稅收優惠政策實施的管理與調控,加強應稅收入的征收管理。
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新聞來源:中國稅務報   瀏覽次數:4599
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